2015/10/13

2015年税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目报告发布

2015年10月5日,经济合作与发展组织(Organization for Economic Co-operation and Development ,简称OECD)发布了税基侵蚀和利润转移(BEPS)相关措施的最终成果。二十国集团(G20)财长于2015年10月8日在秘鲁利马市召开的会议上对这些措施进行了讨论,随后G20领导人将于11月15至16日在土耳其安塔利亚的峰会上做进一步探讨。2015年10月10日,中国国家税务总局发布了2015年BEPS报告的中文版本。

金杜律师事务所全球税务团队为您简要总结了2015年对于15项行动中每项行动计划的最终报告。此外,OECD也发布了一份总结(请点击此处查看)。

BEPS合作将延续至2020年

OECD和G20 国家将其BEPS 项目合作延续至2020年,以完成尚待完成的工作,同时确保能够有效且具有针对性地监督那些已达成共识的措施的实施。下一步的重点将转移至设计和构建一个具有包容性的框架,用于监督BEPS项目和支持相关措施的具体实施。

三大支柱

BEPS一揽子措施共包括15项行动计划,主要包含三个方面的内容:国际税收规则的一致性、强调经济实质以及提高税收透明度和确定性。而第1项和第15项行动计划设置在框架之外:第1项行动计划的目的在于应对数字经济对于现有征税原则的挑战,第15项行动计划的目的在于开发多边协议使得各国能利用该协议来修订现有的双边税收协定以实施达成共识的BEPS相关改革措施。

BEPS最终建议的总结

下表针对2015年最终发布的BEPS相关措施的特点,总结了其所包含的主要建议。

如何应对?

跨国企业应当注意,有些行动计划将很快实施,具体实施时间表依不同行动计划和涉及国家有所不同:

1. 有些措施要求修改各国国内税收立法。这些措施包括混合错配、受控外国企业规则、利息扣除、强制披露原则、无形资产优惠税制规则以及国别报告的工作成果。
面对这些新规则,一些国家和税务机关积极行动并已经颁布了单边措施。

2. 有些措施要求修订双边税收协定,这一目的可以通过第15项行动计划下预计于2016年底可供各国签署的多边协议来实现。

3. 大量措施可能被各国当地的税务机关直接、立即进行应用,比如通过修改后的转让定价指引(第8至第10项行动计划)。

跨国企业应针对这些新措施在其开展经营活动的所有国家重新检查自身情况,并根据这些国家已实际采纳的建议做好调整其商业安排和结构的准备。

BEPS对中国的影响

2015年9月17日,中国国家税务总局公布了《特别纳税调整实施办法》(国税发【2009】2号,简称“2号文”)的修订草案以征求公众意见,该修订草案在考虑了中国国情的同时,在很多方面反映了2015年BEPS报告中所提出的建议。特别需要提到的是,2号文的修订草案引入了转让定价同期资料报告的三层文档要求(即,主文档、本地文档和适用于某些特定类型交易的特殊事项文档),并且以国别报告要求作为辅助;同时加强了对于股权转让、无形资产和关联劳务交易的转让定价管理。BEPS行动计划无疑已经并且会继续对中国税收规则的形成产生重大影响,因此所有在中国或者与中国从事经营活动的公司都应密切、全面地关注相关进展。预计2号文的修订草案会在2015年底定稿,并且可能自2016年1月1日生效。

对于企业来说,需要经过一定的时间来处理和评估BEPS项目的全部影响。金杜律师事务所遍布全球的税务顾问已经做好协助您应对BEPS挑战的准备。

国际税收规则的一致性

行动计划 描述 评论

第2项行动计划:消除混合错配安排的影响

点击此处查看OECD第2项行动计划最终报告。

2015年第2项行动计划报告更新和取代了2014年报告,包括实施和应用所推荐的混合错配规则的详细注释、指引和范例,以及过渡期规则。

2015年报告还包括了针对下述内容的进一步指引和评论:(1)证券借贷和回购;(2)如何处理受控外国企业规则已涵盖的支付;(3)所引入的错配规则的应用;以及(4)混合金融工具规则下混合监管资本的处理。

受欢迎的是,2015年报告中包含了额外的指引和范例,进一步明确了这些复杂的规则应如何应用。同时,这些范例阐明了OECD对于混合错配安排构成的总体观点。

建议规则的实施需要对各国国内法和/或双边税收协定进行修订。

第3项行动计划:设计有效的受控外国企业规则

点击此处查看OECD第3项行动计划最终报告。

2015年第3项行动计划报告以六个模块的形式明确了设计有效受控外国企业规则的最佳实践(非最低标准):(1)受控外国企业的定义;(2)受控外国企业的豁免和门槛要求;(3)收入的定义;(4)收入的计算;(5)收入的分配;(6)防止和消除双重征税。

考虑到不同国家对受控外国企业政策目标的优先性具有不同考虑,六个模块很可能反映了目前各国所能达成的共识的高度。任何新规则的实施(无论是否符合上述模块)都需要修订各国国内法。

第4项行动计划:限制通过利息扣除和其他财务支出侵蚀税基

点击此处查看OECD第4项行动计划最终报告。

报告建议采用两种主要方法来限制利息扣除:(1)“固定比例规则”,即允许企业扣除的净利息费用最高不超过标准净利息占税息折旧及摊销前利润(简称EBITDA)的10%至30%;和(2)可选择适用的“集团比例规则”,允许利息扣除不超过所属集团在全球范围的净利息占EBITDA的比例。

报告进一步允许各国对全球范围的集团比例适用不同的集团比例规则(比如,“权益免除”规则,将一个实体的股权和资产水平和整个集团的股权和资产水平相比较),或者根本不采纳集团比例规则。该报告同时防止用于规避固定比例规则和集团比例规则的税务筹划,并且包含了额外的可选择适用的条件,包括:(1)对净利息费用较低的实体可适用低额门槛;(2)利息结转至以前或以后年度条款;和(3)排除支付给非关联方用于特定公共利益资产的贷款。

OECD在2016年会继续完善第4项行动计划报告的部分内容,包括全球范围集团比例规则和第4项行动计划在银行和保险行业的适用等。

新规则的实施要求修订国内立法。

第5项行动计划:考虑透明度和实质性因素,有效打击有害税收实践

点击此处查看OECD第5项行动计划最终报告。

2015年第5项行动计划报告更新了2014年报告,包括:(1)无论针对无形资产还是非无形资产的优惠税制,建议所有的优惠税制采用一个一致的方法来定义何种活动构成实质性经济活动;(2)全面审视在OECD和G20国家中存在的43个优惠税制;并且(3)根据统一的截止时间和形式,在五种明确定义的风险类型中,形成税收裁定交换的一致性框架。

这五种风险类型为:(1)关于优惠税制的税收裁定;(2)跨境单边预先定价协议或转让定价税收裁定;(3)调低利润的税收裁定;(4)常设机构税收裁定;以及(5)导管公司税收裁定。报告还给各国新增风险类型设定了范围。

2015年报告下具有一定信息交换法定依据的国家将在2016年年底前完成对过去裁定的信息交换,同时其亦在本框架下自2016年4月1日起开始对所有未来的裁定进行信息交换。

各项建议规则的实施要求修订国内立法。

强调经济实质

行动计划  描述  评论

第6项行动计划:防止税收协定优惠的不当授予

点击此处查看OECD第6项行动计划最终报告。

2015年第6项行动计划报告建议各国在其税收协定中增加明确的条款声明其共同的目的是避免双重征税,而非为滥用税收协定创造条件。

因此,报告建议各国在其双边税收协定中,或者采用以交易主要目的为判断依据的一般性的反税收协定滥用规则(简称“PPT规则”);或者采用利益限制规则(简称“LOB规则”),并且以税收协定中未涉及的处理导管公司安排的机制加以补充;或者两者皆采用。

OECD承认,无论是PPT规则规则还是LOB规则,都有其自身的优点和缺陷,并且可能无法严格符合某一个国家的税收协定政策。

鉴于此,OECD国家已经承诺设定一个最低标准,包含明确的声明以及PPT规则和LOB规则之中的至少一项。

适用最低标准要求修订双边税收协定。

第7项行动计划:防止人为规避构成常设机构

点击此处查看OECD第7项行动计划最终报告。

第7项行动计划报告包含了已达成共识的对OECD“常设机构”定义的修正。这些修订主要是针对一些用于不当避免构成常设机构的技术性措施(比如用代理安排代替分销)。

在2016年底之前,会针对第7项行动计划下利润分配事项开展后续工作,以提供指引。

各项建议规则的实施要求修订双边税收协定。

第8至第10项行动计划:转让定价结果和价值创造相匹配

点击此处查看OECD第8至第10项行动计划最终报告。

第8至第10项行动计划报告对如何分配转让定价风险、转让定价无形资产、难以估价的无形资产(HTVI)、大宗商品、低附加值集团劳务以及成本分摊安排等提供了新的指引。

该行动仍需开展后续工作:(1)继续修订关于交易利润分割法和金融交易的指引以及将OECD现有转让定价指引和新指引进行整合;(2)难以估价的无形资产和低附加值劳务相关规则的实施;以及(3)由G20发展工作组委托的为低收入国家制定的转让定价规则。

第8至第10项行动计划的整体目标是确保转让定价结果和跨国企业的价值创造相一致。如果税务机关采纳了报告中的建议,各商业实体需要重新审视其现有商业架构。

在税务机关开始实行相关建议之前,第8至第10项行动计划不要求立法上的实施。此外,许多建议可能会形成对OECD现有转让定价指引的部分修订。

提高税收透明度和确定性

行动计划 描述 评论

第11项行动计划:衡量和监控BEPS

点击此处查看OECD第11项行动计划最终报告。

 

2015年第11项行动计划报告建议OECD和各国政府开展合作,以报告和分析更多的公司税收统计数据(如建立在国别报告基础上的统计分析)并且用国际统一的形式进行说明。

报告的结论是,BEPS对于财政的影响十分巨大,涉及每年在全球范围造成的1000亿至2400亿美元公司所得税的流失。

尽管认定需要对纳税人的信息进行保密,报告中的各项建议无疑会造成各国财政机关之间信息交流的增加。

第12项行动计划:强制披露规则

点击此处查看OECD第12项行动计划最终报告。

 

2015年第12项行动计划报告提供了一系列的选项,使各国能够设计出一个满足自身需求的制度体系用于获取避税税收筹划方案及其使用者的早期信息。

这份报告的建议并无最低标准要求,不强制各国引入这些制度体系。

第13项行动计划:转让定价同期资料和分国信息披露指引

点击此处查看OECD第13项行动计划最终报告。

 

2015年第13项行动计划报告修改了转让定价同期资料报告和国别报告的相关指引。尤其是,报告提出了三个层次的资料要求:(1)主文档,其涵盖了关于全球商业运营的总体信息,(2)本地文档,其针对某特定国家披露重大关联交易的细节信息,和(3)国别报告。

本报告要求跨国企业向当地税务机关提交主文档和本地文档,同时在最上层的母公司所在国提交国别报告并通过信息交换议定书进行分享。

OECD提议,年收入达到或超过7.5亿欧元的国际企业集团应于2016年1月1日及以后开始的财务年度开始实行国别报告。依托各国间现有的适当的信息交换议定书,预计第一批国别报告将于2017年提交,并于此后在各国立即广泛交换。

在BEPS共15项行动计划中,第13项行动计划的进展可能超出了绝大部分行动。这一点体现在国别报告实施细节的水平上,以及国别报告实施项目已经在几个国家出现,包括英国、西班牙、澳大利亚和荷兰。在法国,根据2015年10月6日由财政部长和会计公会发布的消息,2015年修订的财政法案会涵盖国别报告。

各项建议规则的实施要求修订国内法和/或者双边税收协定。

 

第14项行动计划:建立更为有效的争议解决机制

点击此处查看OECD第14项行动计划最终报告。

 

第14项行动计划报告注意到各国已经就争议解决的最低标准以及大量最佳实践达成共识。

一个由20个国家组成的团体,包括澳大利亚、法国、德国、意大利、卢森堡、西班牙、英国和美国,还承诺在其双边税收协定中提供强制性有约束力的仲裁。

预计第14项行动计划下的工作将会在第15项行动计划中实施。

 一致行动

行动计划 描述 评论

第1项行动计划:应对数字经济的税收挑战

点击此处查看OECD第1项行动计划最终报告。

2015年第1项行动计划报告借鉴了其他各项行动计划应对数字经济的税收挑战的措施,包括常设机构(第7项行动计划)、转让定价(第8至10项行动计划)和受控外国企业规则相关提议(第3项行动计划)。

2015年报告确认了对于跨境数字交易征收增值税的重要性,并且建议根据国际增值税指引在该方面开展进一步措施。但是,对于OECD工作小组甄别出的其他范围更广的税收挑战(如与大量经济活动的联系、预提税制度或者平衡税收),2015年报告并没有给出建议。OECD将这些可选方案留待各国在将来进行选择。

受影响的企业应当继续关注在该领域的进展。OECD会根据2016年形成的具体指令,继续在第1项行动计划下的工作。

除了增值税的影响,OECD在三个关键领域并未提出建议,为各国在这三个领域可能采取的单边行动预留了空间。我们认为,这些单边行动会削弱BEPS的全球策略,应当考虑多边的解决方案。

第15项行动计划:制定用于修订双边税收协定的多边协议

点击此处查看OECD第15项行动计划最终报告。

开发多边协议的目的是便于BEPS相关措施的顺利开展,以及在全球范围修订双边税收协定。大约有90个国家参与了该项行动计划。

多边协议应该于2016年底可供有意的国家签署。

有意的国家已于2015年5月举办了第一次程序性会议。在2015年11月5日会召开年会讨论后续的工作安排。预计会征集各方意见。

 

主要联系人

Share on LinkedIn Share on Facebook Share on Twitter Share on Google+
    您可能感兴趣

    本文将主要从《外商投资法》的基本内容以及新法实施后对外商投资法律实务中的变化与挑战等两个方面进行梳理。

    2019/03/15

    我们在本文中以新政为依托,从法律角度介绍本轮市场化债转股的可选资金来源。

    2018/11/14

    本系列文章实为抛砖引玉,期待企业在税务合规方面未雨绸缪,也期待能够为企业的税务合规保驾护航!

    2018/11/13

    2018年10月26日,第十三届全国人民代表大会常务委员会第六次会议表决通过了《国际刑事司法协助法》。

    2018/11/13

    与您的行业相关的服务。