2018/11/19

投资日本的形式—法人亦或分公司

作者:崔文英(合伙人)陈天华(合伙人)

近年来,在“安倍经济学”的刺激及外商引资政策的强劲推动下,对日投资热潮不断升温。截至2016年末,对日直接投资余额相比2015年增长了12.4%,达到27.8兆日元,创历史新高。其中,来自亚洲国家的投资表现尤为突出,对比2000年,来自亚洲国家的对日投资余额从5,180亿日元扩大到了5兆179亿日元,增长了近10倍。

在日本设立研发中心、在高科技领域与日本公司合资合作近来备受境外公司青睐。仅就中资企业来说,2017年华为宣布在日本设立研发中心,今年7月滴滴出行与软银宣布合资设立配车服务平台公司。另,根据日本野村综合研究所于今年2月发表的报告,在其对201家在日本设有公司、未设有公司或已撤资的外资企业进行的专项调查中,日本在亚太地区投资备选国家或地区中被评估为最适合设立研发中心的国家[1]

通过投资日本,优化资产结构、提升技术水平、实现服务升级可谓中国公司拓展海外市场、提升企业价值的捷径,对急需产业升级和进一步加快发展步伐的中国企业而言,投资日本无疑是极具魅力的选择。

在投资日本过程中,首先遇到的问题就是以什么形式在日本投资。根据日本法规定,在日本设立以盈利为目的开展具体业务的机构,应采用法人或分公司形式。本文将围绕公司性质、责任归属、设立手续与信息披露、利润分配与税收等角度对设立法人和分公司进行比较说明,以资参考。

公司性质

在日本设立法人一般采用株式会社或合同会社两种形式,株式会社类似于中国的股份有限公司;合同会社则类似于中国的有限责任公司。无论是哪一类法人,股东均以其持有的股份或股权相对应的出资额为限,对公司债务承担责任。

分公司在日本被称为“营业所”或“支店”,顾名思义即可在日本开展营业活动的机构。分公司不具有法人资格,也不需要资本金的注入,在分公司经营活动中发生的债权债务均归属于境外总公司。

中国公司法实务中,境外企业在中国境内从事经营活动一般需要设立法人,仅在自然资源勘探开发、工程承包、银行等特殊行业或业务领域[2]可通过设立分公司的形式开展业务。而在日本,则没有明显的行业区分与限制,外国公司在日本开展经营活动,可以仅设立分公司,但其驻日代表(即负责人,可以是数人)应进行登记,未经登记不得在日开展经营活动。

责任归属

在设立法人的情况下,对债权人的责任由法人自身承担,股东仅在出资额范围内承担有限责任。

在设立分公司的情况下,原则上由境外总公司对分公司的债务承担责任,因为不涉及出资或资本金,因此不存在有限责任与无限责任之区分。但需要注意的是,分公司的驻日代表中应至少有一人在日本有住所;分公司的代表应就该境外公司在日本的所有诉讼以及诉讼以外之业务享有权限,对该权限的任何限制将无法对抗善意第三人。日本法之所以对分公司代表做出上述规定,是为了确保境外公司在日本开展业务活动中发生的任何纠纷得以有效解决。因此,从总公司风险规避的角度而言,设立分公司时委任有充分信任关系的代表至关重要。相应地,境外总公司的实力及信誉也将直接影响分公司在日本的商业地位。

设立手续与信息披露

以株式会社为例,其设立一般需要提供境外母公司的存续证明文件,新设公司的章程、资本金缴存证明、地址证明、董监事委任文件等。日本法对资本金没有强制性要求。登记机关收取的注册税为资本金的千分之7,但不得少于15万日元。

值得注意的是,虽然日本公司法对株式会社的资本金没有硬性要求,但从日本入国管理及难民认定法的角度考虑,如果新设公司的法人代表拟获得经营管理签证或新设公司拟为来日中国员工办理工作签证,建议至少投入500万日元以上的资本金。此外,法人的资本金及住所,在申请银行账户及员工签证手续时,也被视为是重要的指标。因此,为了让公司各项职能正常运转,仍建议投入足够规模的资本。 

在日本设立分公司进行登记时,一般需要提供境外总公司的存续证明文件、章程、日本代表的身份及住所证明等文件,需登记的事项包括境外总公司的商号、地址、总公司设立的准据法、设立日期、经营范围、可发行股份数及已发行股份数、资本金、董监事的姓名及职务、在日代表的姓名及住所、分公司住所等,注册税是9万日元。

在信息披露方面,设立株式会社形式的法人时,股东不属于法定登记事项,因此无需披露,股东信息仅可通过存档于公司的股东名册进行确认,有权阅览股东名册的人限于公司股东和债权人。设立合同会社形式的法人时,负责执行公司业务的股东属于法定登记事项,因此需要披露,不负责执行业务的股东则不需要披露和登记,并且因合同会社没有制作股东名册的义务,第三方也无从确认非执行业务股东的情况。设立分公司时,出于对总公司相关事项的登记要求,需要披露总公司的商号、地址、资本金及高管等基本信息。

利润分配与税收

法人和分公司的税务处理,主要差异在于分公司只就来源于日本国内的所得申报纳税,其盈亏需要与总公司一并核算,分公司的税后利润汇往总公司也不需要在日本缴纳预提所得税。而法人需要就来源于全球的所得在日本申报纳税,独立核算盈亏,税后利润汇往母公司时应缴纳预提所得税[3]

当公司成立不久,需要较多前期投入而亏损时,采用分公司的情况下,虽然也需要每年在日本进行所得额的纳税申报,但境外总公司可以根据本国税制情况将分公司的亏损额计入当期损益一并核算。但需要注意,日本对于中小企业的法人税或法人住民税有多种税前扣除或减免等优惠制度,在分公司的情况下,因根据境外总公司的资本金判断其是否属于中小企业,如境外总公司的资本金过高时(原则上超过一亿日元),可能无法享受这些优惠政策。

总 结

关于法人(以株式会社为例)及分公司的特征及区别,可以参考下列表格中的汇总信息。

以上对投资日本时最普遍采用的法人及分公司这两种形式进行了比较,可以理解为当境外公司以投入为主时(如研发中心),设立分公司是较好的选择;而当境外公司资本金较高,新设公司以利润最大化为目的时(如生产或销售型企业),宜采用法人形式。除此之外,对日投资采用法人形式还是分公司形式,还需要综合考虑银行融资的难易度、对外交易的便利性、与境外公司管理体制的协调性、境外员工获得赴日签证的难易度等多种因素,根据公司的具体商业目的和发展计划谨慎选择。


[1]http://www.meti.go.jp/policy/investment/pdf/2017kanshindochosa.pdf。

关于研发中心的税制优惠可以参考日本国税厅的政策说明:https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/hojin/5441.htm

[2]外国(地区)企业在中国境内从事生产经营活动登记管理办法(2017修订) 第三条

[3]根据中日避免双重征税的协定,对中国母公司的分红需要缴纳10%的预提所得税。

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