2023年6月29日，海关总署发布了《海关总署关于处理主动披露违规行为有关事项的公告》（征求意见稿）（下称“《征求意见稿》”）。这也是海关总署第一次就“主动披露公告”向社会公众征求意见。既体现了海关对此次修订内容的重视，也反映了新规与广大进出口企业的利益密切相关性。《征求意见稿》的内容，与之前2019年161号公告及2022年54号公告相比，在内容上有了较大的拓展，值得企业关注。本文对《征求意见稿》的相关要点内容进行总结和分析，供广大企业参考。
一、海关主动披露制度的发展演变
2016年修订的《海关稽查条例》首次确立了“主动披露”制度，明确“与进出口货物直接有关的企业、单位主动向海关报告其违反海关监管规定的行为，并接受海关处理的，应当从轻或者减轻行政处罚。”其制度核心是“企业主动报告违规行为”，从而获得海关从轻减轻处理。
2016年11月1日起施行的《〈海关稽查条例〉实施办法》对“主动披露”制度作了细化，并明确除了适用“从轻或者减轻行政处罚”之外，对于 “违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的”不予行政处罚；同时主动披露还可以减免税款滞纳金。
之后，海关总署又先后出台了2019年第161号公告和2022年第54号公告，进一步明确了主动披露“涉税违规”的免罚情形，以及可以不列入企业信用记录的特定条件等，因此也极大鼓励了企业通过主动披露化解违规风险的积极性。
二、《征求意见稿》的最新规定要点
相较之前的161号公告和54号公告，《征求意见稿》对于主动披露不予处罚的适用范围、期限要求等，都有较大的突破，也是本次新规的最大亮点。具体总结分析如下：
1. 涉税违规不罚的披露期限进一步放宽
2. 主动披露不罚的范围有了重大突破，扩大至非涉税违规领域
之前的161号公告和54号公告，均是仅针对“涉税违规”明确了不予处罚的情形，对于非涉税违规，稽查等接受主动披露的部门均会将案件移送缉私部门进行处理。而对于“非涉税”类违规，比如申报不实未影响税款，仅是影响海关统计或者影响海关监管秩序等，无法按照前述公告适用不予处罚。而此次的《征求意见稿》对此作出较大调整，明确将特定情形的非涉税违规纳入主动披露不罚的范围。具体包括：
3. 主动披露的相应实施要求进一步明确
（1）关于高级认证企业主动披露的影响
新规明确：对于高级认证企业主动披露违反海关规定行为的，海关立案调查期间不暂停对该企业适用相应管理措施。但检验类涉及安全、环保、卫生类事项的除外。
评析：涉及安全、环保、卫生类进出口检验事项的主动披露，调查期间高级认证企业便利措施将会被暂停，体现了对这几类特定事项相对更加严格的执法要求。
（2）关于同一违规行为再次披露的限制
新规明确：违反海关规定行为（指性质相同且违反同一法律条文同一款项规定的行为）一年内第二次及以上向海关主动披露的，不予适用本公告有关规定。
涉及授权人对被授权人基于同一货物进行的一次或多次权利许可，进出口企业、单位再次向海关主动披露的，不予适用本公告有关规定。
评析：上述规定对2种主动披露情形进行了限制，该2种情形下，将导致企业不能适用不予处罚的结果。因此，上述规定对于企业权益有较大的影响。根据目前的规定，相关表述比较原则和抽象，且2种情形的考量标准存在不同，在具体适用上可能容易产生不同的理解和争议。
第一种情形，现有规定似乎仅从违规行为的属性角度考量。假设，某一票货物因归类税号申报错误影响税款进行了主批，一年内又有另一票其他货物的税号申报错误影响税款，是否就不能适用？或者，某一票货物因归类税号申报错误影响税款进行了主批，一年内又有另一票其他货物的价格申报错误影响税款，是否也不能适用？但从鼓励主动披露的角度来看，是否不应将此类主批拒之门外？
第二种情形，则强调了“基于同一货物”的前提条件。以支付特许权使用费的情形为例，假设某一货物既有商标使用费，又对外支付技术许可费，如果仅就商标使用费进行了主批，之后再就技术许可费进行主批的，将受到上述规定的限制，这与主动披露要求的全面、完整性是相一致的。但是，针对于企业定期支付的特许权使用费，由于涉及一定时期内进口的多批次货物，则不应属于上述“同一货物”的情形，我们理解仍然应属于公告的适用范围。
三、适应新规要求的具体建议
《征求意见稿》虽然还未正式出台，但相关修订内容也充分体现了海关主动披露制度的发展方向：一方面，进一步扩大可以不予处罚的范围，容错空间更大，整体上充分鼓励各种类型的主动披露；另一方面，主动披露的具体制度实施也相应地比原来更加复杂一些。为了企业充分享受政策红利，及时有效化解风险，我们也提出以下建议：
- 建立合规自查机制，及时发现违规风险
通过主动披露能否获得不予处罚的有利结果，一个很关键的因素是披露的时限。无论是涉税违规还是非涉税违规，都有特定的披露时限要求，只有及时发现问题并进行有效披露，才能获得不予处罚的结果。因此，建议进出口企业及相关单位应当建立高效的合规自查机制，定期开展合规性审查，及时发现可能存在的违规风险，从而把握住主动披露的有效时限，否则可能无法获得不予处罚的处理结果。
- 全面准确了解情况，真正利用好主动披露的政策红利
海关主动披露一直强调全面、准确披露的原则，本次修订的《征求意见稿》对于不能再次进行主动披露的情况也作了进一步明确，因此，对于企业主动披露的真实、准确、完整性要求更高。如果披露不完整，相关违规风险将不能得到完全解决。以近几年海关持续开展的特许权使用费专项稽查为例，特许权使用费问题由于其情况的复杂性以及支付名目的多样性，在判断与进口货物的相关性时往往存在一定的难度。在实务操作中，也会出现部分企业因为判断不准确，导致少报漏报，甚至面临处罚的情况。因此建议企业如果涉及复杂的特许权使用费支付安排的，需要进行全面的审核和准确的分析，必要时可以寻求第三方专业律师的帮助，对相关专业问题进行准确判断，并及时通过主动披露，避免不必要的损失以及违法违规风险。
- 分清违规情况，争取最好结果
《征求意见稿》针对不同情形的主动披露事项，其不予处罚的条件也各自不同。特别是对于非涉税类违规行为的主动披露，由于涉及的方面较广，且不予处罚的判断标准也不同，基于准确的判断才能进行有效的披露，从而最大限度获得政策红利。
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